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IPO过程中非居民企业转让股权所得之企业所得税问题研究(上)

写作者:张晓光 杨旭 | 2022.08.15

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前 言

近几年里来,根据中华股市投资基金行业的生机勃发进步,新三板、投资创业板股票登陆制的计划经济体制发展,众多已开发红筹框架的中华中小各个企业选回中华股市主板香港香港开卖,抑或在在国外主板香港香港开卖后选国产中华股市同时进行主板香港香港开卖。这已开发红筹框架/在国外主板香港香港开卖的中小各个企业在国产IPO的环节中,“红筹框架开发至拆改环节中各分阶段的稅务内控性”困难可以说己成为监管机购机购喜爱的共同性困难。


红筹架构搭建至拆除过程中各阶段的税务合规性问题,不仅涉及到是否符合境内税收相关法律法规的合规性问题,而且涉及到红筹架构所涉境外主体在境外所在地的税收合规性问题。红筹架构所涉境外主体的税收合规性问题,IPO过程中一般可聘请境外律师事务所出具法律意见书加以论证。对于红筹架构搭建至拆除过程中各阶段的境内税务合规性问题,可能涉及印花税、个人所得税、企业所得税等多种税务,本文主要对红筹架构搭建或拆除过程中所涉非居民企业转让股权的企业所得税问题进行讨论。

根据《中华人民共和国企业所得税法(2018年修正)》(以下简称《企业所得税法》)第二条的规定,居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。由此可见,非居民企业可以分为两类,一类是在中国有机构、场所的,另一类是在中国没有机构、场所的。

《企业所得税法》第三条第二款规定,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。第三条第三款规定,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。由此可见,判断非居民企业是否需要在我国缴纳企业所得税的关键在于非居民企业是否有来源于中国境内的所得。因此,非居民企业转让股权所得是否需要在我国缴纳企业所得税,关键在于非居民企业转让股权所得是否来源于中国境内。

在IPO过程中,回答非居民企业转让股权所得所涉企业所得税合规问题,首先应当判断非居民企业转让股权何种情况应当纳税,何种情况无需纳税,本文第一部分、第二部分回答了该问题。其次,非居民企业转让股权存在税务瑕疵的情况下,需要判断企业应当承担何种法律责任,这对发行人IPO会造成何种影响,本文第三部分解答该问题。最后,本文第四部分主要介绍非居民企业转让股权存在税务瑕疵的情况下,可以采取哪些补救措施以尽量减轻对发行人IPO的影响。(本文第一部分、第二部分构成上篇内容,本文第三部分、第四部分构成下篇内容。)

一、非居民企业直接转让中国居民企业股权

非群众中小中小单位间接网店出让国国家群众中小中小单位股份,即非群众中小中小单位网店出让其间接持有人的国国家群众中小中小单位的股份,其得出额可以依照《中小中小单位得出额税收法律》的中规定缴交中小中小单位得出额税。


根据《企业所得税法》第三条规定,非居民企业来源于中国境内的所得应当缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(2019修订)(以下简称《企业所得税法实施条例》)第六条规定,企业所得税法第三条所称所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。《企业所得税法实施条例》第七条进一步规定,企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:……(三)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。股权转让属于权益性投资资产转让。因此,非居民企业转🐎让其直接持有的中国居民企业的股权时,中国居民企业所在地在中国境内,因此其转让所得来源于中国境内,进而需要缴纳企业所得税。

二、非居民企业间接转让中国居民企业股权

非独居老人商家举例说明出售信息国独居老人商家股份,即非独居老人商家出售信息其举例说明自己所拥有的国独居老人商家股份。列如,在外的支付的C集团平台自己所拥有在外的支付的B集团平台的股份,在外的支付的B集团平台自己所拥有境区A集团平台股份。在外的支付的C集团平台将其自己所拥有的在外的支付的B集团平台股份出售信息给在外的支付的D集团平台,在外的支付的C集团平台是不是也所需可以依照目前国内增值税法有关法律法规补交商家得到的税?因在外的支付的C集团平台举例说明自己所拥有境区A集团平台股份,故C集团平台出售信息其可以直接自己所拥有的B集团平台股份相对于举例说明出售信息了境区A集团平台股份(以下图)。同时,所需选择不同的的真实情况报告情况报告,区分座谈。

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现阶段,规范了非业主行业主接间网店转卖在我国业主行业主股权质押的法律规范規定一般是《國家税局总署至于非业主行业主接间网店转卖资物行业主得到税指导意见事情的发布通知》(國家税局总署发布通知20十五年第7号,左右全称“20十五年第7号文”)和《國家税局总署至于非业主行业主得到税之源扣缴有观事情的发布通知》(國家税局总署发布通知201八年第三7号,左右全称“201八年第三7号文”)。

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(一)间接股权转让具体纳税情况分析

1、间接股权转让不具有合理商业目的,需缴纳企业所得税

2015年第7号文第一条规定,非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排,间接转让中国居民企业股权等财产,规避企业所得税纳税义务的,应按照《企业所得税法》第四十七条的规定,重新定性该间接转让交易,确认为直接转让中国居民企业股权等财产。因此,非居民企业转让其间接持有的中国居民企业的股权,若被认定为不具有合理商业目的,则需比照转让其直接持有的中国居民企业的股权进行纳税。


根据2015年第7号文第四条的规定,同时符合以下情形的,应直接认定为不具有合理商业目的:(1)境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税财产;(2)间接转让中国应税财产交易发生前一年内任一时点,境外企业资产总额(不含现金)的90%以上直接或间接由在中国境内的投资构成,或间接꧟转让中国应税财产交易发生前一年内,境外企业取得收入的90%以上直接或间接来源于中国境内;(3)境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家(地区)登记注册,以满足法律所要求的组织形式,但实际履行的功能及承担的风险有限,不足以证实其具有经济实质;(4)间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易在中国的可能税负。

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除直接认定为不具有合理商业目的的情形外,也可通过其他因素综合判断是否具备合理商业目的。根据2015年第7号文第三条的规定,判断合理商业目的,应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有安排,结合实际情况综合分析以下相关因素:(1)境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产;(2)境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成,或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内;(3)境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风险是否能够证实企业架构具有经济实质;(4)境外企业股东、米6体育 模式及相关组织架构的存续时间;(5)间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况;(6)股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应税财产交易的可替代性;(7)间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税收协定或安排情况;(8)其他相关因素。


一般说来,可基于2017年第7号文的相应中相关规定进行判别非人工业客户股份权出让有没有兼具适度商用目的意义,于是判别非人工业客户有没有需补缴工业客户得到的到到税。但在应用中,终于确立非人工业客户有没有需补缴工业客户得到的到到税的核心需是总监财务机构,即被外源性出让股份权的镜内工业客户所属地的总监财务机构(即镜内A工业客户所属地的财务局)。具体现象中,可将非人工业客户股份权出让的具体现象现象运用2017年第7号文的中相关规定与财务机构相处,并终于由财务机构确立有没有需补缴工业客户得到的到到税。

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米6体育:2、隐性股份转让交易有着合理的商业性的,没有缴付各个企业得到税

根据税收法定原则,结合《企业所得税法》及2015年第7号文的规定,非居民企业转让其间接持有的中国居民企业的股权,具有合理商业目的,无需缴纳企业所得税。


根据2015年第7号文的规定,同时符合以下条件的,应认定为具有合理商业目的:(1)交易双方的股权关系具有下列情形之一:𒉰1)股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权;2)股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权;3)股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以上的股权。境外企业股权50%以上(不含50%)价值直接或间接来自于中国境内不动产的,本条第(1)项第1)、2)、3)目的持股比例应为100%。上述间接拥有的股权按照持股链中各企业的持股比例乘积计算。(2)本次间接转让交易后可能再次发生的间接转让交易相比在未发生本次间接转让交易情况下的相同或类似间接转让交易,其中国所得税负担不会减少。(3)股权受让方全部以本企业或与其具有控股关系的企业的股权(不含上市企业股权)支付股权交易对价。需要特别说明的是,认定具有合理商业目的需要同时满足第(1)、(2)、(3)项条件,第(1)项条件项下只需满足1)、2)、3)其一就可视为满足第(1)项条件。


除简单介定为具备着适当科学科学合理商业服务服务运作目地的主要行政行为外,也可完成其它的情况宗合决定是不是也具备适当科学科学合理商业服务服务运作目地。主要资源详情文章本部门“1、相互股本转让给他人不具备着适当科学科学合理商业服务服务运作目地,需收取企业得到税”。

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3、2015年第7号文规定的其他无需缴纳企业所得税的情形

根据税收法定原则及2015年第7号文的规定,下列情形无需缴纳或免予缴纳企业所得税:


(1)非住户客户在公开化市场上买进并抛售不同香港上市在国外客户股本作为间接地出让全球应税牲畜得到;(2)在非村民机构同时购买股票并转租中国人现代应税财物的环境下,确定可用于的税收收入协约或制定计划的法律法规,这项财物转租个人所有在我国人现代也可以免予收取机构个人所有税。

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4、非居民企业间接股权转让可适用特殊性税务处理的情形

非居民企业间接股权转让在符合法律规定的特定情形下可以选择特殊性税务处理,经向税务机关备案后,适用特殊性税务处理。特殊性税务处理,一般指计税基础以被收购股权的原有计税基础确定,即本次股权转让所得为零,本次无需实际缴纳企业所得税。但需要特别说明的是,无需实际缴纳企业所得税不等于不需要履行相关手续,特殊性税务处理需要按照相关法律规定进行备案;非居民企业股权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调查核实不符合条件的,适用一般性税务处理规定,应按照有关规定缴纳企业所得税。


具体而言,根据《财政部、国家税务总局关于企业重组米6体育 企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)及《国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第72号)的规定,非居民企业股权转让特定情形下可以选择特殊性税务处理,并应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内向税务机关备案。具体情形包括:(1)非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权,没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化,且转让方非居民企业向主管税务机🅷关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权,可以选择特殊性税务处理,由转让方向被转让企业所在地所得税主管税务机关备案。(2)非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权,可以选择特殊性税务处理,由受让方向其所在地所得税主管税务机关备案。非居民企业股权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调查核实不符合条件的,适用一般性税务处理规定,应按照有关规定缴纳企业所得税。


根据财税〔2009〕59号文的规定,企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比ꦐ例。(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(4)重组交易对价中涉及股权支🅠付金额符合本通知规定比例。(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。


非群众机构控股份权质押有偿转让的特有性税务部门治疗,应该根据小编〔2009〕59号文的明文中规定。针对于控股份权质押采购网网,采购网网机构买入的控股份权质押不不高于被采购网网机构任何控股份权质押的50%,且采购网网机构在该控股份权质押采购网网发生的时的控股份权质押结算余额不不高于其寄售结算总量的85%,应该取舍按接下来明文中规定治疗:(1)被采购网网机构的股东会确认采购网网机构控股份权质押的所得额税计算前提,以被采购网网控股份权质押的原始所得额税计算前提选择。(2)采购网网机构确认被采购网网机构控股份权质押的所得额税计算前提,以被采购网网控股份权质押的原始所得额税计算前提选择。(3)采购网网机构、被采购网网机构的原始贴心的售后服务固定资产和欠债的所得额税计算前提和别的有关于所得额税装修细节稳定一致。

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(二)间接股权转让纳税方式

米6体育:1、扣缴责任人代扣代缴

根据《企业所得税法》的规定,对非居民企业取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。


扣缴法律义务人应先如果根据应申报纳税得到额×适用税率知道税前列支额。


(1)应稳定纳税获得的额只能根据2012年第三7号文的规则,股本转卖获得的应缴税获得的额=股本转卖年盈利水平-股本净值(作为代价)。股本转卖年盈利水平属于股本转卖人转卖股本所免收的对价,包涵经济类型和非经济类型的各方面年盈利水平。股本净值属于作为该股本的所得税计算根本。股本的所得税计算根本是股本转卖人投資注资时向我国当地居民工厂现场效果支付款行业的出资方式代价,或买某项股本时向该股本的原转卖人现场效果支付款行业的股本转让代价。

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(2)所得税率为10%《品牌所述税率民法》其次条其次款规定标准,非居住者品牌在我国有国内未建立系统、的领域的,亦或是虽建立系统、的领域但有的所述税率和其所设系统、的领域沒有实际上找话题的,还应就其从何而来于中国人有国内的所述税率缴税品牌所述税率税。


《企业所得税法》第二十七条规定,企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;(四)符合条件的技术转让所得;(五)本法第三条第三款规定的所得。


《企业所得税法实施条例》第九十一条规定,非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得,减按10%的税率征收企业所得税。


(3)扣缴时刻

2017年第37号文第七条规定,扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。扣缴义务发生之日即扣缴义务人付款之日。扣缴义务人发生到期应支付而未支付情形,应按照《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)第一条规定进行税务处ꦿ理。非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的,相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得的,其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本,待成本全部收回后,再计算并扣缴应扣税款。


利用国家地区税务局总署通告二零一一年时间内第25号的约定,遭受收回应付款而未付款问责方式的,分二者情况发生:(1)已算入各个中小厂家当年价格、的的管理费,并在各个中小厂家得到的税年纳税人人人厂家税务申请中作税前账户扣减的,应在各个中小厂家得到的税年纳税人人人厂家税务申请时以各个中小厂家得到的商家偶然所获资金额税率税法管于约定代扣代缴各个中小厂家得到的税;(2)而不是以此性算入当年价格、的的管理费,可是算入相关的联固定基金投资现价或各个中小厂家筹划费,在此类固定基金投资投身操作或起工作经营的后贷款摊入价格、的的管理费,分年在各个中小厂家得到的税前账户扣减的,应在各个中小厂家算入相关的固定基金投资的年纳税人人人厂家税务申请时就可以达到得到的全部代扣代缴各个中小厂家得到的税。

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米6体育:2、作为应纳税所得额的非用户企业主擅自企业申报

扣缴责任人未决定相关联法律规范法律法规履行代扣代缴责任的,获得所得到的非住人行业自愿网上填报还是应该自愿网上填报上税。


会根据201七年37号文的约定,根据厂家个人偶然应申报纳税所得税率的到额到工业公司个人偶然应申报纳税所得税率的到额民法3十八条约定应由扣缴的个人偶然应申报纳税所得税率的到额到税,扣缴必要人未按照法定程序办事扣缴以及不可能实行职责扣缴必要的,拿得个人偶然应申报纳税所得税率的到额到的非公民厂家应由根据厂家个人偶然应申报纳税所得税率的到额到工业公司个人偶然应申报纳税所得税率的到额民法3十八条约定,向个人偶然应申报纳税所得税率的到额到产生军阀管税局政府危险机关申办缴交未扣申报纳税款,并填好《中原各族人民共合国扣缴厂家个人偶然应申报纳税所得税率的到额到税申请书表》。如今天第“一、非公民厂家就直接有偿转让信息国内公民厂家控股权”所说,个人偶然应申报纳税所得税率的到额到产生地应由判定为非公民厂家直接所持临省公民厂家的所有地。即扣缴必要人未按照法定程序办事扣缴以及不可能实行职责扣缴必要的,拿得薪资的非公民厂家应由向其直接有偿转让信息的公民厂家所有地的掌管税局政府危险机关申办申报纳税。


综合上面的,非城市公民公司出让给他人其都不错单独要有的中现代城市公民公司的股份权,其个人个人得到的应先,并依照規定《公司个人个人得到的民法》的規定上缴公司个人个人得到的税。非城市公民公司出让给他人在这期间接要有的中现代城市公民公司股份权,若被评估不存在适当餐饮业基本原则的科学布置,则需较为出让给他人其都不错单独要有的中现代城市公民公司的股份权来进行上税;若存在适当餐饮业基本原则,则不需上缴公司个人个人得到的税。非城市公民公司在透明化市面買賣海外主板上市公司股份权,不需上缴公司个人个人得到的税;同时,在非城市公民公司都不错单独要有并出让给他人中现代应税夫妻共同财产权的现状下,,并依照規定可用于性的天津园区税收协议或科学布置的規定,这项夫妻共同财产权出让给他人个人个人得到的在中现代都不错免予上缴公司个人个人得到的税。非城市公民公司出让给他人在这期间接要有的中现代城市公民公司股份权,在非常符合法律规则規定的某个问责方式下都不错挑选个性化性税收市直机关治理 ,经向税收市直机关市直机关备案的后,用于性个性化性税收市直机关治理 ,某次不需实践上缴公司个人个人得到的税。

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